whatsapp

نظرا لما حدث مؤخراً بسبب أزمة كورونا والتي أمتد تأثيرها على عداد القوائم المالية حيث أن تلك الازمة تعد مصدرا لعدم التأكد حيال مستقبل المنشأت

ولذلك أصدرت الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين نشرة لبعض التنبيهات التي يجب اتباعها عند اعداد القوائم المالية ومراجعتها في المنشأت.

أزمة كورونا وصعوبة التنبؤ بالمستقبل

مثلا كما ذكرنا تأثير ازمة كورونا على صعوبة التنبؤ بمستقبل قطاعات الاعمال ولذلك ينص معيار

المحاسبة الدولي رقم  (1) (عرض القوائم المالية) على وجوب أن المنشأة تفصح عن

معلومات عن الإفتراضات التي تضعها في المستقبل وعن مصادر عدم تأكد التقدير الرئيسية

الاخرى والتي لها مخاطر قد ينتج عنها تعديل في المبالغ الدفترية للأصول والالتزامات خلال

السنة المالية التالية.

وفي ظل ازمة كورونا الحالية توصي الهيئة معدي القوائم المالية ببذل العناية المهنية اللازمة.

وتقديم الإفصاحات اللازمة لمساعدة مستخدمي القوائم المالية على اتخاذ قرارات اقتصادية

رشيدة مبنية على معلومات ذات جودة عالية.

ومن أمثلة انواع الإفصاحات التي تقدمها المنشأة في القوائم المالية

  1. طبيعة الافتراض او مصادر عدم تأكد التقدير الاخرى.
  2. حساسية المبالغ الدفترية للطرق والافتراضات والتقديرات التي يستند اليها احتسابها بما في ذلك اسباب الحساسية.
  3. الصورة المتوقعة لاتضاح حالة عدم التأكد ومدى النواتج المحتملة بدرجة
     معقولة خلال السنة المالية التالية فيما يتعلق بالمبالغ الدفترية للأصول والالتزامات المتأثرة.
  4. شرح التغييرات التي تم ادخالها على الافتراضات السابقة بشأن تلك الاصول والالتزامات إذا ظلت حالة عدم التأكد على حالها دون ان تتضح.

وحتـى لـو تعـذر مـن الناحيـة العمليـة الإفصاح عـن مـدى الاثار المحتملـة للافتراض
 أو مصــدر آخــر لعــدم تأكــد التقديــر فــي نهايــة فتــرة التقريــر ،

 وهـو شـيء متوقـع فـي مثـل ظروف فيروس كورونا ( كوفيـد-19 ) الذي يؤدي إلـى
تغيرات متسـارعة فإنه يجـب على المنشـأة أن تفصح عـن أنـه

 مـن المحتمـل بدرجـة معقولـة علــى أســاس المعرفــة القائمــة ، أن تتطلــب النتائـج
 التـي تختلـف عـن الافتراضـات الحاليـة خـلال السـنة الماليـة

 التاليـة تعديـلا ذا أهميـة نسـبية علـى المبلـغ الدفتري للأصـل أو الإلتــزام المتأثــر وفــى
 جميــع الحــالات ، تفصــح المنشــأة عــن طبيعــة الأصــل أو

 الالتــزام المحــدد (أو فئــة الأصــول أو الالتزامــات) المتأثــر بالافتــراض ،
ومبلغــه الدفتــري رقـم (10) ( الأحـداث بعـد فتـرة التقريـر) وهي الأحداث

 المواتية وغير المواتية التـي تحـدث بيـن نهايـة فتـرة التقريـر والتاريـخ الـذي
تعتمـد فيـه القوائـم الماليـة للإصدار , ويوجـد نوعـان مـن الاحداث.

أنواع الاحداث فى القوائم المالية

  1. تلك التي توفر دليلا على ظروف كانت موجودة في نهاية فترة التقرير ( أحداث بعد نهاية فترة التقرير تتطلب تعديلات ).

  2. تلك التي تشير الى ظروف حدثت بعد نهاية فترة التقرير ( احداث بعد نهاية فترة لتقرير لا تتطلب تعديلات )

  • وتؤكــد المعايير بــأن الأحــداث بعــد نهايــة فتــرة التقريــر تشــمل جميــع الأحــداث الواقعــة حتــى التاريـخ الــذي تعتمــد فيــه القوائــم الماليـة للإصـدار، حتـى ولـو وقعـت تلـك الأحـداث بعـد الإعـلان العـام عـن الربـح أو الخســارة أو عــن المعلومــات الماليــة الأخــرى المختــارة. وعليـه فـإن علـى كل منشـأة بالنظـر إلـى تاريـخ قوائمهـا الماليـة أن تنظـر فـي التأثيـرات المصاحبـة لانتشـار فيـروس كورونا ( كوفيـد-19 ) ، ومـا إذا كانـت توفـر دليـلا علـى ظـروف كانـت موجـودة فـي نهايـة فتـرة التقريـر .

  • ومـن غير المحتمل أن يكــون لانتشــار هــذا الفيــروس آثــار تتطلــب تعديـلا علــى القوائــم الماليــة المعــدة عــن العــام المالــي المنتهــي فــي 31/12/2019 نظــرا لأنــه فــي ذلــك التاريــخ لــم يكــن هنــاك أثــر علــى اقتصــاد المملكــة بشــكل عــام ، وعلــى أعمــال المنشــآت بشــكل خــاص .

  • ولــذا فــإن التركيــز ســيكون علــى تأثيــر ذلــك الفيــروس علــى الظــروف التــي نشــأت بعــد نهايـة فتـرة التقريـر ، ومثـل هـذه الأحـداث لـن تـؤدي إلـى تعديـل فـي المبالــغ المثبتــة فــي قوائمهــا الماليــة وبالاخص برنامج نقاط البيع المنتشرة لتعكــس أحداثــا بعــد نهايــة فتــرة التقريــر لا تتطلــب تعديــلات.

  • وممــا يحســن التذكيــر بــه فــي هــذه النشــرة أنــه مــن المهــم أن توفــر المنشــأة إفصاحــات كافيــة عــن الآثــار المحتملــة لفيــروس كورونا ( كوفيــد- 19 ) إذا كانــت ذات أهميــة نســبية، بحيــث تســاعد القوائــم الماليــة المســتفيدين علـى اتخـاذ قـرارات مدروسـة وفقـا للمعلومـات المتاحـة. ويطلـب المعيـار الإفصـاح عـن طبيعـة الحـدث وعـن تقديـر لأثـره المالـي، أو بيـان أن مثـل هـذا التقديـر لا يمكـن إجـراؤه.

نشرة مجـلس مـعايير المحاسـبة الدولية بالنسبة للخسائر الائتـمانية المتــوقعة

  1. كما أصــدر مجلــس معاييــر المحاســبة الدوليــة نشــرة بشــأن الاعتبــارات التــي يجـب النظـر فيهـا عنـد المحاسـبة عـن الخسـائر الائتمانيـة المتوقعـة وفقـاً لمتطلبـات المعيـار الدولـى للتقريـر المالـي رقـم 9 (الأدوات المالية) فـي ظــل ظــروف عــدم التأكــد الناشــئة بســبب انتشــار فيــروس كورونا (كوفيــد-19).

  2. وأشــار المجلــس فــي نشــرته إلــى أنــه علــى الرغــم مــن أن المعيــار الدولــي للتقريــر المالــي يتطلــب أن يتــم إثبــات الخســائر الائتمانيــة المتوقعـة علـى مـدى العمـر عندمـا تحـدث زيـادة كبيـرة فـي المخاطـر الائتمانيـة علـى الأداة الماليـة.

  3. إلا أنـه لـم يضـع خطوطـا ً دقيقة ، أو منهجا آليــا لتحديــد متــى يلــزم إثبــات الخســائر علــى مــدى العمــر.

  4. ولا ينــص المعيــار أيضــا علــى الأســاس الــذي ينبغــي علــى المنشــآت أن تحــدد بنـاء عليـه التصـورات المسـتقبلية التـي سـتنظر فيهـا عنـد تقديـر الخسـائر الائتمانيـة المتوقعـة.

  5. ويتطلـب المعيـار الدولـي للتقرير المالي ممارسـة الاجتهـاد ، ويتطلـب مـن المنشـآت ويتيـح لهـا أن تعـدل منهجهـا ، لتحديـد الخسـائر الائتمانيـة المتوقعـة فـي ظـل الظـروف المختلفـة.

  6. ولربمـا لـم تعـد بعـض الافتراضـات والعلاقـات، التـي اسـتندت إليهـا طريقـة تحديـد الخسـائر الائتمانيـة المتوقعـة، قائمـة فـي ظـل البيئـة الراهنـة.

  7. ولا ينبغي أن تسـتمر المنشـآت، بشـكل آلـي، فـي تطبيـق منهجيتهـا الحاليـة فيمـا يخــص الخســائر الائتمانيــة المتوقعــة.

  8. فعلــى ســبيل المثــال، فــي حالــة الســماح لجميــع المقترضيــن فــي فئــات معينــة مــن الأدوات الماليــةً بتأجيـل السـداد، لا ينبغـي أن يـؤدي ذلـك تلقائيـا إلـى اعتبـار أن جميـع تلـك الأدوات قـد حدثـت فيهـا زيـادة كبيـرة فـي المخاطـر الائتمانيـة.

  9. يتطلــب المعيــار الدولــي للتقريــر المالــي رقم (9) أن تقــوم المنشــآت بتقييــم التغيــرات فــي مخاطــر حــدوث تعثــر فــي الســداد علــى مــدى العمــر المتوقــع لــلأداة.

  10. ويلــزم أن يســتند كل مــن تقييــم الزيــادة الكبيــرة فــي المخاطــر الائتمانيــة وقيــاس الخســائر الائتمانيــة المتوقعــة إلــى المعلومــات المعقولة والمؤيدة المتاحة للمنشـأة بدون تكلفة أو جهد لا مبرر لهما.

تقديرات المنشأة لقوائمها المالية فى ظل أزمة كورونا

  1. ويتعيــن علــى المنشــآت أن تضــع تقديراتهــا بنــاء علــى أفضــل معلومــات
    متاحــة عــن الأحــداث الســابقة والأوضــاع الحاليــة والظـروف الاقتصاديـة المتوقعـة.
  2. وعنـد تقييـم الظـروف المتوقعة ، ينبغــي النظــر فــي كل مــن آثــار فيــروس كوفيــد- 19
    والتدابيــر الداعمــة المهمــة التــي تتخذهــا الحكومــة.
  3. ومــن المرجــح أن يكــون مــن الصعــب فــي الوقــت الحالــي دمــج الآثــار
    الخاصـة لفيـروس كوفيـد- 19 والتدابيـر الحكوميـة الداعمـة علـى أسـاس معقـول ومؤيـد.
  4. ولكـن التغيـرات في الظروف الاقتصاديـة ينبغي إظهار أثرهــا فــي التصــورات
    التــي تطبقهــا المنشــآت للاقتصــاد الكلــي ، وفــي ترجيحـات هـذه التصـورات.
  5. وإذا لـم يكـن مـن الممكـن إظهـار آثـار فيـروس كورونا (كوفيـد- 19) فـي
     النمـاذج، فسـيلزم عندئـذ النظـر فـي إدخـال تعديـلات أو تعديـلات مركبـة بعـد تطبيـق النمـوذج.
  6. وتشـهد البيئـة تغيـرات متسـارعة وينبغـي الاسـتمرار فـي متابعـة أحـدث
     الحقائـق والظـروف كلمـا توفـرت معلومـات جديـدة.
  7. وبالرغــم مــن صعوبــة الظــروف الراهنــة وتســببها فــي ارتفــاع مســتويات
    عــدم التأكــد، فإنــه إذا اســتندت تقديــرات الخســائر الائتمانيــة المتوقعــة
     إلـى معلومـات معقولـة ومؤيـدة ولـم يتـم تطبيـق المعيار الدولـي للتقرير المالي رقم ( 9 ) علــى نحــو آلــي.
  8. فســيكون مــن الممكــن تقديــم معلومــات مفيــدة عــن الخســائر
    الائتمانيــة المتوقعــة. وفــي ظــل البيئــة الحاليــة المليئـة بالتوتـرات.
  9. يسـتطيع المعيـار الدولـي للتقريـر المالـي رقم (9) والإفصاحات المرتبطــة
     بــه أن يقــدم لمســتخدمي القوائــم الماليــة الشــفافية التــي تشــتد الحاجــة إليهــا فــي مثــل هــذه الظــروف.

إرشادات مؤسسة النقد العربي السعودي

  1. وممـا تجـدر الإشـارة إليـه هنـا أن مؤسسـة النقـد العربـي السـعودي قـد أصـدرت مجموعـة مـن الإرشـادات التطبيقيـة لتطبيـق متطلبـات المعيـار الدولــي.

  2. للتقريــر المالــي رقــم ( 9 ) وينصــح المجلــس الدولــي المنشــآت علــى مراعــاة مثــل تلــك الإرشــادات التــي تــؤدي إلــى تطبيــق متســق لمتطلبــات المعيــار.

  3. ومــن الآثــار المباشــرة أيضا لانتشــار فيــروس كورونا ( كوفيــد-19 ) والإجــراءات الاحترازيــة المصاحبــة لــه تقلــص النشــاط الاقتصــادي لكثيــر مــن المنشــآت.

  4. وقــد تــؤدي إلــى توقـف كامـل لبعـض الأنشـطة بشـكل مؤقـت. ومثـل هــذه الآثــار ينبغــي النظــر فــي مــدى اعتبارهــا مــن ضمـن المؤشـرات علـى الهبـوط فـي قيمـة الأصـول طويلـة الأجـل.

  5. وينظـم معيـار المحاسـبة الدولـي رقـم ( 36 ) ( الهبـوط فـي قيمـة الأصـول ) والقسـم المماثـل لــه فــي المعيــار الدولــي للتقريــر المالــي للمنشــآت الصغيــرة والمتوســطة.

كيفيــة قيــاس الهبــوط فــي قيمـة الأصـول والإفصـاح عنه

كيفيــة قيــاس الهبــوط فــي قيمـة الأصـول والإفصـاح عنـه بمـا فـي ذلـك عكـس الهبـوط فـي فتـرات لاحقـة إذا ظهـرت مؤشـرات على ذلـك .

ويعـرض المعيـار عـددا مـن المؤشـرات الداخليـة والخارجيــة التــي يجــب أخذهــا كحــد أدنــى عنــد النظــر فيمــا إذا كانــت الأصــول طويلــة الأجــل

 قــد هبطــت قيمتهــا. ومــن بينهــا حــدوث تغيــرات كبيــرة خــلال الفتــرة، أو توقــع حدوثهــا فــي المســتقبل القريــب، فــي البيئــة التقنيــة أو

 الســوقية أو الاقتصاديــة أو النظاميـة التـي تعمـل فيهـا المنشـأة أو فـي السـوق التـي يكـون الأصـل موجهـا لهـا. ووجـود تأثيـر سـلبي لهـذه

 التغيـرات علـى المنشـأة، وزيـادة المبلـغ الدفتري لصافــي أصــول المنشــأة عــن رســملتها الســوقية. ونظـرا لحجـم المتطلبـات فـي ذلـك المعيـار

 وأهميتهـا بمجموعهـا. فإنـه مـن غيـر العملـي محاولـة تلخيـص أي مــن متطلبــات هــذا المعيــار فــي هــذه النشــرة، ولـذا فـإن الهيئـة تدعـو

 المنشـآت إلـى قـراءة فاحصـة. لذلــك المعيــار أخــذا فــي الاعتبــار تقديراتهــا لمــدى الامتــداد الزمنــي لآثــار فيــروس كوفيــد-19ومــن ثــم تأثيـره

 علـى التدفقـات النقديـة المسـتقبلية المتوقعـة مــن اســتخدام الأصــول. يعــرف معيــار المحاســبة الدولــي رقــم 37 (المخصصــات والالتزامــات

 المحتملـة والأصـول المحتملـة) المخصـص علـى أنـه التـزام غيـر مؤكـد مـن حيـث توقيتـه أو مبلغـه. والالتـزام بطبيعتـه هـو واجـب قائـم علـى

 المنشـأة ناشـئ عن أحداث سـابقة، ويتوقع أن ينتج عن تسـويته تدفقٌ خــارج مــن المنشــأة لمــوارد تنطــوي علــى منافــع اقتصاديــة، والواجــب

 القائـم علـى المنشـأة قـد يكـون واجبـا نظاميـا ناشئا علـى سـبيل المثـال عن عقـد أو نظـام معيـن، أو واجبـا ً ضمنيـا ً ناشـئا عـن تصرفـات المنشـأة

 عندمــا توحــي لأطــراف أخــرى، مــن واقــع ممارســة ســابقة ذات نمــط ثابـت، أو مـن واقـع سياسـات معلنـة أو تصريـح حالـي محدد بشـكل كاف

 بأنهــا ســوف تقبــل مســؤوليات معينــة؛ ونتيجــة لذلــك، تكــون المنشــأة قــد أوجــدت توقعــا ً وجيهــا لــدى تلــك الأطــراف الأخــرى بأنهــا

 ســوف تفـي بتلـك المسـؤوليات، وفـي ظـل ظـروف فيـروس كورونا ( كوفيـد- 19) قد لا يكون مـن الواضـح وجـود واجـب قائـم فـي تاريـخ القوائـم

 الماليـة ( علـى سـبيل المثـال الغرامـات المترتبـة علـى تأخيـر تنفيـذ أعمـال معينـة بسـبب ظـروف الفيـروس ) ويوضـح معيـار المحاسـبة الدولـي رقـم

 37أنـه فـي هـذه الحـالات، يعـد أن هنـاك حدثـا ً سـابقا ينشـأ عنـه واجـب قائـم إذا كان وجـود واجـب قائـم فـي نهايـة فتـرة التقريـر أمـرا يترجـح حدوثـه

 أكثـر مـن عدمـه مـع الأخـذ فـي الحسـبان جميـع الأدلـة المتاحـة. ويطلـب المعيـار مــن المنشــأة أن تقــرر مــا إذا كان يوجــد واجــب قائــم فــي

 نهايــة فتــرة التقريـر عـن طريـق أخذهـا لجميـع الأدلـة المتاحـة فـي الحسـبان بمـا فـي ذلـك علـى سـبيل المثـال رأي الخبـراء. وتشـمل الأدلـة التـي

 تؤخـذ فـي الحســبان أي دليــل إضافــي توفــره الأحــداث بعــد فتــرة التقريــر وعلــى أســاس مثــل هــذه الأدلــة فــإن المنشــأة إمــا أن تثبــت

 مخصصــا (إذا تــم اسـتيفاء ضوابـط الإثبـات) عندمـا يكـون وجـود واجـب قائـم فـي نهايـة فتـرة التقريـر أمـرا يترجـح حدوثـه أكثـر مـن عدمـه؛ أو أن

 تفصـح عـن التـزام محتمـل عندمـا يكـون مـن المرجـح عـدم وجـود واجـب قائـم فـي نهايـة فتــرة التقريــر، وذلــك مــا لــم تكــن إمكانيــة حــدوث

 تدفــق خــارج لمــوارد تنطــوي علــى منافــع اقتصاديــة إمكانيــة بعيــدة. ومــع التوقعــات بــأن ظــروف فيــروس كورونا(كوفيــد- 19 ) ســيكون

 لهــا آثــار ســلبية مســتقبلية، فإنــه ينبغــي ألا تخلــط المنشــأة بيــن المخصصــات (وفقــا لتعريــف المعيــار) وبيـن التكاليـف المسـتقبلية المتعلقـة

 بالتشـغيل المسـتقبلي الـذي قـد يتســبب فيــه اســتمرار ظــروف الفيــروس.

المصدر : الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين (SOCPA)

فهرس المقال